2018會(huì)計(jì)專(zhuān)碩考研備考知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資(3)
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長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法間的轉(zhuǎn)換
無(wú)論是由于追加投資導(dǎo)致成本法改為權(quán)益法核算,還是減少資本導(dǎo)致由權(quán)益法改為成本法,基本原則都是以轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新方法核算的初始投資成本。
具體規(guī)定如下:
1.投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。
2.因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。
[例1] 甲公司2003年1月對(duì)乙公司投資300萬(wàn)元,占乙公司20%的權(quán)益份額;2004年,乙公司經(jīng)營(yíng)收益為100萬(wàn)元。2005年2月,甲公司將持有的 10%乙公司股權(quán)以170萬(wàn)元對(duì)外出售給丙,并因此失去對(duì)乙公司的影響力,將核算方法由權(quán)益法改為成本法。2005年4月,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。
出售股權(quán)時(shí):
借:銀行存款 1 700 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司(投資成本) 1 500 000
--乙公司(損益調(diào)整) 100 000
投資收益 100 000
出售后,新的投資成本為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司 1 600 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司(投資成本) 1 500 000
--乙公司(損益調(diào)整) 100 000
收到現(xiàn)金股利:
借:銀行存款 40 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司 40 000
[例2] A企業(yè)于20×2年1月以520 000元購(gòu)入B企業(yè)10%的股權(quán),采用成本法核算。當(dāng)年4月份收到40 000元的現(xiàn)金股利,20×2年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利400 000元。20×3年1月A企業(yè)又出資800 000元,購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)25%的股份,累計(jì)股份達(dá)35%,采用權(quán)益法核算,20×3年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利400 000元。
20×2年購(gòu)買(mǎi)時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--B企業(yè) 520 000
貸:銀行存款 520 000
當(dāng)年收到股利:
借:銀行存款 40 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資--B企業(yè) 40 000
20×3年又出資:
累積影響數(shù)=400 000×10%=40 000元
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--B企業(yè)(投資成本) 520 000
貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 40 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資--B企業(yè) 480 000
追加投資:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--B企業(yè)(投資成本) 800 000
貸:銀行存款 800 000
確認(rèn)2003年盈利:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--B企業(yè)(損益調(diào)整) 140 000
貸:投資收益 140 000
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