財務會計——核算差錯的納稅調整_跨考網(wǎng)
??????? (一)資料 某市國有工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人,原材料采用計劃價格進行核算。2002年會計利潤總額為300000元,已經(jīng)按33%的所得稅率提取并繳納企業(yè)所得稅99000元。 2003年2月5日,稅務代理人員對該企業(yè)2002年度有關賬冊資料進行代理審查,發(fā)現(xiàn)如下問題: 1、“其他應付款——包裝物押金”貸方余額45000元,經(jīng)核實,其中有逾期包裝物押金11902.34元。 2、“財務費用”科目列支預提5-12月份長期借款利息80000元,該項借款用于建造廠部辦公大樓,在建工程尚未完工。 3、該企業(yè)為大華服裝廠提供貸款擔保,因大華服裝廠虧損倒閉,而由該企業(yè)承擔的貸款利息20000元列“營業(yè)外支出”科目。 4、“材料成本差異”賬戶貸方余額120000元,無借方發(fā)生額。該企業(yè)1-12月制造部門共耗用各種材料450萬元(其他部門未領用),庫存原材料150萬元。期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品、已出售產(chǎn)成品成本分別為200萬元、300萬元和500萬元。 5、其他經(jīng)核實均無問題,符合現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定。增值稅稅率17%,年末“應交稅金——未交增值稅”科目無余額,城市維護建設稅稅率為7%,教育費附加征收率為3%。 (二)要求 1、扼要指出存在的問題并作出相應的賬戶調整; 2、計算應補企業(yè)所得稅額。 (三)解答 1.存在問題及調賬: (1)對逾期包裝物押金收入應清理轉賬并補繳增值稅、城市維護建設稅和教育費附加。 應補增值稅=11902.34÷(1+17%)×17%=1729.40(元) 應補城建稅及教育費附加=1729.40×(7%+3%)=172.94(元) 應調增應納稅所得額=11902.34-(1729.40+172.94)=10000(元) 調賬分錄為: 借:其他應付款——包裝物押金11902.34 貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1729.40 應交稅金——應交城市維護建設稅121.06 其他應交款——應交教育費附加51.88 以前年度損益調整10000 注:若為稅務機關檢查,補繳的增值稅計入“應交稅金——應交增值稅(增值稅檢查調整)”科目。 ?。?)固定資產(chǎn)在籌建期間占用的利息應計入在建工程價值,應調增應納稅所得額80000元。 調賬分錄為: 借:在建工程80000 貸:以前年度損益調整80000 (3)為大華服裝廠支付的擔保利息屬于與取得收入無關的費用,不得在稅前扣除,應調增應納稅所得額20000元。 ?。?)未按規(guī)定調整材料成本差異分析: 材料成本綜合差異率=-120000÷(4500000+1500000)×100%=-2% 本期耗用材料應分攤材料成本差異=450000×(-2%)=-90000(元)[節(jié)約差]由于制造部門領用的原材料未及時調整成本差異,所以90000元的錯誤額此時已進入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、本年利潤之中。因此應按比例計算調整各有關賬戶,并確認應調增的應納稅所得額。 分攤率=9÷(200+300+500)×100%=0.9% 期末在產(chǎn)品應分攤的差異額=2000000×0.9%=18000(元) 期末產(chǎn)成品應分攤的差異額=3000000×0.9%=27000(元) 本期銷售產(chǎn)品應分攤的差異額=5000000×0.9%=45000(元) 因此,應調增應納稅所得額45000元。 調賬分錄為: 借:生產(chǎn)成本18000(紅字) 產(chǎn)成品27000(紅字) 貸:材料成本差異90000(紅字) 以前年度損益調整45000 以上四項合計調增應納稅所得額=10000+80000+20000+45000=155000(元)2.應納稅所得額=300000+155000=455000(元) 應納所得稅額=455000×33%=150150(元) 應補繳所得稅額=150150-99000=51150(元) 調賬分錄如下: 借:以前年度損益調整51150 貸:應交稅金——應交所得稅51150 借:以前年度損益調整83850 貸:利潤分配——未分配利潤83850 |
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