2014稅務(wù)碩士考研基礎(chǔ)復(fù)習(xí)詳細(xì)指導(dǎo)(三) _跨考網(wǎng)
第三章消費稅
消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)?委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,以其銷售額或銷售數(shù)量為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
消費稅主要內(nèi)容
征稅范圍:教材48頁
納稅人
稅率
(一)消費稅的計算方法
1.消費稅的基本計算方法
從價計征——運用比例稅率的以銷售額作為計稅依據(jù)
從量計征——運用定額稅率的以銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)
復(fù)合計征——從價計征+從量計征
二?本章重點及難點
(一)基本計算方法
1?適用比例稅率時:應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
其中銷售額的確定應(yīng)把握3個要點:
(1)不含增值稅但應(yīng)含消費稅。
(2)包括銷售時同時收取的價外收入。
(3)移送給非獨立核算門市部銷售時,按門市部的售價確定。
(4)換取生產(chǎn)資料?消費資料?投資?抵債時,按最高售價確定。
2.適用定額稅率時:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×固定稅額
銷售時用銷售數(shù)量
進口時用進口數(shù)量
委托加工時用加工數(shù)量
自產(chǎn)自用時用使用數(shù)量
3.復(fù)合計稅時:應(yīng)納稅額=從價計征+從量計征
適用范圍:卷煙?糧食白酒?薯類白酒
在從價計征的基礎(chǔ)上,每一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙加征消費稅150元;每斤酒加征消費稅0.5元。
在應(yīng)用組成計稅價格時注意的問題:只按消費稅率組價,不加定額部分。
(三)進出口的稅務(wù)處理
1.進口海關(guān)代征消費稅的計算
(1)運用比例稅率時:
應(yīng)納稅額=(完稅價格+關(guān)稅)÷(1—消費稅率)×消費稅率
其中:
(完稅價格+關(guān)稅)÷(1—消費稅率)=組成計稅價格
組成計稅價格×消費稅率=應(yīng)納稅額
(2)運用定額稅率時:
應(yīng)納稅額=進口數(shù)量×固定稅額
(3)混合計稅:適用于進口卷煙?糧食白酒?薯類
2.出口退免消費稅
(1)出口政策同樣有三條:又免又退——適用于外貿(mào)企業(yè)
只免不退——適用于生產(chǎn)企業(yè)
不免不退——適用于一般商貿(mào)企業(yè)
注意:消費稅:退稅率=征稅率
增值稅:退稅率≠征稅率
(四)消費稅與增值稅的關(guān)系
1.消費稅與增值稅的主要區(qū)別:
征稅范圍不同
納稅環(huán)節(jié)不同
與價格關(guān)系不同
適用稅率形式不同
稅額計算方法不同
2.消費稅與增值稅的聯(lián)系:
都是對有形動產(chǎn)的征收,都不包括無形資產(chǎn)?不動產(chǎn)。
11種應(yīng)稅消費品既要征收增值稅,也要征收消費稅。
在從價定率的前提下,同一應(yīng)稅消費品計算增值稅和消費稅的計稅依據(jù)相同,含消費稅但不含增值稅。
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