2014稅務(wù)碩士考研基礎(chǔ)復習詳細指導（二） _跨考網(wǎng)

　　第二章增值稅
　　我國增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工?修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
　　對增值稅可以按不同的標志進行分類，其中，以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標志，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅?收入型增值稅和消費性增值稅。三種類型的增值稅在確定扣除項目時都允許扣除外購流動資產(chǎn)的價款，但對外購固定資產(chǎn)價款的扣除，各國的規(guī)定則有所不同。
　　生產(chǎn)型增值稅是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價值外，還包括當期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分，即法定增值額相當于當期工資?利息?租金?利潤等理論增值額和折舊額之和。
　　收入型增值稅是指計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于當期工資?利息?租金和利潤等各增值項目之和。
　　消費型增值稅是指計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額。
　　一、增值稅納稅人
　　增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法?小規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計算和征收管理辦法。
　　二、增值稅的稅率
　　根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率，一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的退稅率，分別為17%?13%和0稅率。
　　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
　　三、增值稅的計算與繳納
　　我國增值稅采用購進扣稅法計稅。
　　其計算公式為：
　　應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額
　　銷項稅額=銷售額×稅率
　　四、起征點和免稅規(guī)定
　　起征點：銷售貨物月銷售額2000-5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)月銷售額1500-3000元。按次納稅的為每次銷售額150-200元
　　增值稅的免稅項目：(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(2)避孕藥品和用(3)古舊圖書(4)直接用于科學研究?科學實驗和教學的進口儀器?設(shè)備(5)外國政府?國際組織無償援助的進口儀器?設(shè)備(6)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品，銷售自已使用過的物品。
　　增值稅一般納稅人，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票的情形：教材42頁
　　(一)一般納稅人的稅額計算
　　我國增值稅采用購進扣稅法計稅，其計算公式為：
　　應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額
　　銷項稅額=銷售額×稅率
　　從計算公式可以看出，正確確定增值稅的關(guān)鍵一是正確確定銷售額和銷項額，二是正確確定進項稅額。
　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額
　　銷售額×稅率專用發(fā)票
　　海關(guān)完稅證
　　(二)進出口的稅務(wù)處理
　　增值稅重難點問題的第二部分是進出口的稅務(wù)處理，又可以細分為進口代征增值稅和出口退?免稅兩類問題。
　　1.進口代征增值稅
　　組成計稅價格=海關(guān)完稅價格×(1+關(guān)稅率)
　　其中：完稅價格是指以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，由海關(guān)審定的價格。
　　應(yīng)繳納增值稅=組成計稅價格×增值稅率
　　2.出口退?免稅
　　(1)出口退?免稅的含義
　　免——出口環(huán)節(jié)免稅
　　退——退還出口貨物上一環(huán)節(jié)負擔的稅款
　　通過“退免”使出口貨物整體稅負為零。
　　(2)出口政策
　　根據(jù)不同的出口情況稅收的出口政策分為三類：又免又退
　　只免不退
　　不免不退
　　生產(chǎn)企業(yè)
　?、儆置庥滞送赓Q(mào)企業(yè)
　　特定出口
　　出生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人
　　口企業(yè)
　　政外貿(mào)企業(yè)
　　策②只免不退
　　來料加工復出口的貨物
　　貨物
　　內(nèi)銷環(huán)節(jié)免稅貨物
　?、鄄幻獠煌耍簢也还膭畛隹诘呢浳?
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